¿Qué son las amortizaciones en contabilidad y cómo se calculan?

Las empresas emplean diversos métodos para distribuir el coste de adquisición de sus bienes activos fijos (inmovilizado) a lo largo de su vida útil. Estos métodos de contabilidad, denominados amortizaciones, permiten reflejar el deterioro gradual del valor de los activos y generar el correspondiente gasto por depreciación en el resultado del ejercicio.
A continuación, les describimos los tipos de amortizaciones más comunes en la contabilidad:

Amortización lineal

• Definición: Este método distribuye el coste del activo de forma equitativa a lo largo de su vida útil.
• Cálculo: La amortización anual se obtiene dividiendo el coste total del activo entre su vida útil en años.
• Ejemplo: Un equipo informático con un coste de €10.000 y una vida útil de 5 años se amortizaría a razón de €2.000 anuales (10.000 € / 5 años).
• Ventajas: Es simple de entender y calcular, ofrece una distribución uniforme del gasto por depreciación.
• Desventajas: No considera el mayor valor residual del activo al inicio de su vida útil ni el desgaste acelerado en sus primeros años.

Amortización decreciente/cuotas constantes

• Definición: Este método asigna mayor porcentaje de amortización en los primeros años de vida útil del activo, considerando su mayor desgaste inicial.
• Variantes: En contabilidad, existen diferentes métodos de amortización decreciente, como:
  • Porcentaje constante sobre el valor residual: Se aplica un porcentaje fijo sobre el valor residual del activo en cada período.
  • Suma de dígitos: Se asigna a cada año de vida útil un factor de amortización basado en la suma de los dígitos de los años restantes.
• Progresión aritmética decreciente: Se distribuye el costo del activo en cuotas decrecientes en progresión aritmética.
• Cálculo: El cálculo de cada variante de amortización decreciente requiere fórmulas específicas.
• Ejemplo: Un vehículo con un coste de €20.000 y una vida útil de 4 años podría amortizarse utilizando el método de porcentaje constante sobre el valor residual, asignando un 25% anual (20.000 € x 25% = €5.000 anuales). Tendría que añadirse el ejemplo al segundo año para ver la diferencia ((20.000-5.000) x 25 % = 3.750 €)
• Ventajas: Refleja mejor el patrón de desgaste real del activo, permite recuperar la inversión en un menor tiempo.
• Desventajas: Es más complejo de calcular que el método lineal, puede generar mayores gastos por depreciación en los primeros años, lo que podría afectar negativamente a la utilidad del ejercicio.

Amortización por unidades de producción

• Definición: Este método basa la amortización en la cantidad de unidades que el activo produce durante su vida útil.
• Cálculo: La amortización anual se obtiene dividiendo el coste total del activo por las unidades totales de producción estimadas.
• Ejemplo: Una máquina con un coste de €30.000 y una capacidad de producción estimada de 100.000 unidades se amortizaría a razón de €0,30 por unidad producida (30.000 € / 100.000 unidades).
• Ventajas: Se adapta mejor a activos cuya productividad disminuye con el uso, refleja con mayor precisión el consumo del activo.
• Desventajas: Requiere una estimación precisa de las unidades totales de producción, puede ser complejo de aplicar en algunos casos.

Amortización acelerada

• Definición: Este método de contabilidad busca agilizar la recuperación de la inversión en el activo, asignando mayores cuotas de amortización en los primeros años de vida útil.
• Variantes: Existen diferentes métodos de amortización acelerada, como:
  • Doble saldo decreciente: Duplica la tasa de amortización lineal sobre el valor residual del activo.
  • Saldo decreciente con tasa fija: Aplica una tasa de amortización fija sobre el valor residual del activo.
• Cálculo: El cálculo de cada variante de amortización acelerada requiere fórmulas específicas.
• Ejemplo: Una impresora con un costo de €8.000 y una vida útil de 3 años podría amortizarse utilizando el método del doble saldo decreciente, generando una amortización de €4.000 el primer año (8.000 € x 50%), €2.000 el segundo año (4.000 € x 50%) y €1.000 el tercer año (2.000 € x 50%).
• Ventajas: Permite recuperar la inversión de forma más rápida y reduce la carga fiscal en los primeros años, pero distorsiona la imagen financiera y genera mayor gasto por depreciación al inicio.
• Desventajas: Aumenta la complejidad del cálculo y puede estar sujeta a restricciones fiscales, por lo que su elección debe ser analizada cuidadosamente.

Si bien ambos términos comparten la palabra «amortización», en contabilidad se refieren a conceptos distintos:

• Amortización de activos:
  • Definición: Proceso de distribuir el coste de adquisición de un activo fijo a lo largo de su vida útil.
  • Objetivo: Reflejar el deterioro gradual del valor del activo y registrar el correspondiente gasto por depreciación en los estados financieros.
  • Ejemplos: Edificios, maquinaria, equipos informáticos.

• Amortización de pasivos:
  • Definición: Reducción gradual del saldo de un pasivo mediante el pago de las cuotas acordadas.
  • Objetivo: Extinguir la obligación financiera contraída por la empresa.
  • Ejemplos: Préstamos bancarios, cuentas por pagar.

En resumen, la amortización de bienes activos distribuye el coste de un activo fijo a lo largo de su vida útil, mientras que la amortización de pasivos reduce la deuda de la empresa mediante pagos periódicos. La amortización de activos afecta el resultado del ejercicio, mientras que la amortización de pasivos mejora la posición financiera.
Ambas son importantes para la presentación precisa de la información financiera de la empresa.

En relación con los pasivos, los intereses no se amortizan directamente como parte del proceso de amortización de activos fijos. Sin embargo, los intereses pueden estar relacionados con las amortizaciones en dos situaciones:

• Financiación de la adquisición de activos: Los intereses pagados por préstamos o leasing para financiar la adquisición de activos fijos pueden ser deducibles como gasto financiero.
• Cálculo de la tasa de descuento: La tasa de descuento utilizada para evaluar la viabilidad de una inversión en un activo fijo puede reflejar el coste de financiación, incorporando así un componente de intereses.

En contabilidad, el cálculo de las amortizaciones depende del método de amortización elegido, siendo los más comunes:

• Método lineal: La amortización anual se calcula dividiendo el costo total del activo entre su vida útil en años.
• Método de cuotas constantes: Similar al método lineal, pero considera el valor residual del activo al final de su vida útil.
• Método de unidades de producción: La amortización anual se calcula dividiendo el costo total del activo por las unidades totales de producción estimadas.
• Método de depreciación acelerada: Asigna mayor porcentaje de amortización en los primeros años de vida útil del activo.

Ejemplo de cálculo de amortización

Supongamos un equipo informático con un costo de €10.000 y una vida útil de 5 años. Utilizando el método lineal, la amortización anual sería:

Amortización anual = Costo total / Vida útil = €10.000 / 5 años = €2.000

Contabilización de las amortizaciones

La contabilización de las amortizaciones implica los siguientes pasos:

1. Registro del gasto por depreciación:

Se debe registrar un gasto por depreciación en el resultado del ejercicio por el importe correspondiente a la amortización anual calculada. Puede realizarse de forma mensual o en único asiento al cierre del ejercicio (31 de diciembre)
La cuenta utilizada para registrar este gasto varía según el tipo de activo. Por ejemplo, para activos de oficina se utiliza la cuenta «Gastos por depreciación de equipos de oficina», mientras que para vehículos se utiliza «Gastos por depreciación de vehículos».

2. Actualización del valor del activo:

El valor del activo fijo debe actualizarse en el balance general restando la amortización acumulada a su costo original.
Para ello, se utiliza la cuenta de contrapartida «Acumulación de la depreciación», que registra el valor total de la amortización acumulada del activo a lo largo de su vida útil.

Diferencias en el cálculo según el método de amortización

La principal diferencia en el cálculo radica en la distribución de la amortización a lo largo de la vida útil del activo:

• Método lineal: Distribuye la amortización de forma equitativa en todos los años.
• Método de cuotas constantes: Asigna mayor amortización en los primeros años y menor en los últimos.
• Método de unidades de producción: La amortización depende de la cantidad de unidades producidas.
• Método de depreciación acelerada: Asigna mayor amortización en los primeros años.

En resumen, el cálculo de las amortizaciones depende del método elegido y se contabiliza mediante el registro del gasto por depreciación y la actualización del valor del activo en el balance general. Cada método de amortización distribuye la amortización de forma diferente a lo largo de la vida útil del activo.

En España, el cálculo de las amortizaciones de activos fijos (inmovilizado) se rige por la normativa fiscal y contable vigente, la cual establece la utilización de tablas de amortización como herramienta para distribuir el coste de adquisición del activo a lo largo de su vida útil. Estas tablas ofrecen valores predefinidos de amortización para cada período, facilitando el cálculo y la contabilidad.

Tipos de tablas de amortización:

De acuerdo a la normativa española, existen dos tipos principales de tablas de amortización:

1. Tablas de amortización por coeficientes:

• Definición: Estas tablas proporcionan coeficientes de amortización para cada año de vida útil del activo, siguiendo el método de amortización lineal.
• Características:
  • Se encuentran en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
  • Se clasifican por tipos de bienes (grupos de amortización), asignando a cada grupo un coeficiente anual de amortización.
• Ejemplo: Un equipo informático con un coste de €10.000 y una vida útil de 5 años, según las tablas de amortización por coeficientes, se amortizaría a razón de €2.000 anuales (10.000 € x 20%).

2. Tablas de amortización por unidades de producción:

• Definición: Estas tablas establecen cuotas de amortización por cada unidad de producción estimada para el activo.
• Características:
  • Son aplicables a activos cuyo valor se deteriora en Tablas de amortización, como maquinaria o vehículos.
  • Se calculan dividiendo el coste total del activo entre las unidades totales de Tablas de amortización durante su vida útil.
• Ejemplo: Una máquina con un coste de €30.000 y una capacidad de producción estimada de 100.000 unidades se amortizaría a razón de €0,30 por unidad producida (30.000 € / 100.000 unidades).

Uso y obligatoriedad de las tablas

• Aplicación: Las tablas de amortización deben utilizarse para calcular la amortización de activos fijos tangibles (o inmovilizado) adquiridos a partir del 1 de enero de 2002.
• Obligatoriedad: Su uso es obligatorio para empresas que tributan en el Impuesto sobre Sociedades, excepto en los siguientes casos:
  • Cuando se demuestre que el valor residual del activo es superior al valor residual mínimo establecido en las tablas.
  • Cuando se aplique un método de amortización distinto al lineal, siempre que este método esté justificado y refleje mejor el patrón real de desgaste del activo.
• Tablas en Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades

Tabla de Coeficientes de Amortización

Una empresa que se dedica a la fabricación de muebles adquiere una nueva máquina industrial para automatizar parte del proceso de producción. La máquina tiene un coste de adquisición de 30.000 euros, una vida útil estimada de 10 años y un valor residual estimado de 5.000 euros.

Objetivo

Calcular la amortización anual de la máquina utilizando el método lineal, que es un método común para empresas que tributan en el Impuesto sobre Sociedades (IS).

Pasos

1. Calcular el valor amortizable:

Valor amortizable = Coste de adquisición – Valor residual

Valor amortizable = 30.000 euros – 5.000 euros = 25.000 euros

2. Calcular la cuota anual de amortización:

Cuota anual de amortización = Valor amortizable / Vida útil

Cuota anual de amortización = 25.000 euros / 10 años = 2.500 euros/año

Explicación

La cuota anual de amortización de 2.500 euros significa que, cada año, la empresa podrá deducir 2.500 euros de su base imponible del IS en concepto de amortización de la máquina. Esto reduce su base imponible y, por lo tanto, el importe de impuestos que debe pagar.

Ejemplo práctico

Si la empresa tiene unos ingresos anuales de 100.000 euros y aplica la deducción por amortización de la máquina, su base imponible del IS se reduciría a 97.500 euros (100.000 euros – 2.500 euros). Esto significa que pagaría menos impuestos por sus beneficios.

En el ámbito fiscal español, los autónomos que ejercen su actividad por estimación directa normal o simplificada pueden deducir en su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) las amortizaciones de sus activos fijos tangibles (inmovilizado) adquiridos a partir del 1 de enero de 2002.

La normativa que regula el tratamiento fiscal de las amortizaciones para autónomos se encuentra en el Real Decreto 1031/2017, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de Normas de Contabilidad, Gestión y Auditoría, en particular en los artículos 132 a 136.

Activos amortizables

Para ser considerado amortizable, un activo fijo tangible debe cumplir los siguientes requisitos:

• Adquirido a título oneroso: El autónomo debe haber comprado el activo.
• Afecto a la actividad: El activo debe ser utilizado en el desarrollo de la actividad económica del autónomo.
• Útil durante más de un año: El activo debe tener una vida útil superior a un año.
• Valor superior a 300 euros: El coste de adquisición del activo debe ser superior a 300 euros.

Métodos de amortización

Los autónomos pueden optar por dos métodos para calcular la amortización de sus activos fijos tangibles (inmovilizado):

• Método de la estimación simplificada: Este método se basa en la aplicación de coeficientes de amortización predefinidos para cada grupo de activos, según lo establecido en el Anexo 1 del Real Decreto 1031/2017.
• Método de la estimación directa normal: Este método permite a los autónomos utilizar cualquier método de amortización reconocido a nivel contable, siempre que este refleje de forma más fehaciente el patrón real de desgaste del activo.

Cálculo de la amortización

Método de la estimación simplificada

Para calcular la amortización anual de un activo utilizando el método de la estimación simplificada, se deben seguir estos pasos:

1. Identificar el grupo de amortización: Consultar el Anexo 1 del Real Decreto 1031/2017 para determinar el grupo de amortización al que pertenece el activo.
2. Obtener el coeficiente de amortización: Localizar el coeficiente de amortización correspondiente al grupo de amortización identificado en el paso 1.
3. Aplicar el coeficiente al coste de adquisición: Multiplicar el coeficiente de amortización por el coste de adquisición del activo para obtener la amortización anual.

Ejemplo: Un autónomo adquiere un ordenador por un importe de 1.500 euros y tiene una vida útil estimada de 5 años. Según el método de la estimación simplificada, el ordenador pertenece al grupo de amortización 11 («Equipos de oficina y tratamiento de la información») y tiene un coeficiente de amortización del 26%. Por lo tanto, la amortización anual del ordenador sería de 390 euros (1.500 euros x 26%).

Método de la estimación directa normal

Si el autónomo opta por el método de la estimación directa normal, deberá calcular la amortización de cada activo de acuerdo con el método de amortización elegido, como el método lineal, el método de cuotas constantes o el método de unidades de producción.

Contabilización de la amortización

La amortización de los activos fijos tangibles (inmovilizado) se contabiliza como un gasto por depreciación en el resultado del ejercicio del autónomo. Este gasto reduce la base imponible del IRPF, lo que significa que el autónomo pagará menos impuestos por sus beneficios.

Ventajas de la amortización

La amortización de activos fijos tangibles (inmovilizado) ofrece a los autónomos las siguientes ventajas:

• Reducción de la base imponible del IRPF: Permite pagar menos impuestos por sus beneficios.
• Recuperación de la inversión: Permite recuperar el coste de adquisición del activo a lo largo de su vida útil.
• Mejor reflejo de la realidad económica: Refleja de forma más precisa la situación financiera del autónomo.